注會(huì)責(zé)任險(xiǎn) 緣何步履蹣跚

　　在過去的三年間，注會(huì)責(zé)任險(xiǎn)在中國(guó)的推行之路并非一帆風(fēng)順，它異常遲緩的步伐讓很多人大失所望。8月18日，平安保險(xiǎn)成都分公司同四川注協(xié)簽訂的合作協(xié)議重新吸引了人們的目光，這讓很多人心頭再次燃起希望。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所積極性不高是直接原因

　　我們可以發(fā)現(xiàn)一個(gè)奇怪的現(xiàn)象，熱衷注會(huì)責(zé)任險(xiǎn)的地區(qū)一般比較發(fā)達(dá)，很多落后的省市則表現(xiàn)的無(wú)動(dòng)于衷。應(yīng)該說，對(duì)于注會(huì)責(zé)任險(xiǎn)這一很好的“作秀”機(jī)會(huì)，任何地區(qū)的注協(xié)都不愿輕易放棄的，但為何很多地區(qū)的注協(xié)熱情度不高呢？

　　注會(huì)責(zé)任險(xiǎn)的運(yùn)作程序是這樣的：會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱事務(wù)所）作為簽約主體與保險(xiǎn)公司簽訂保險(xiǎn)協(xié)議，對(duì)保險(xiǎn)條款進(jìn)行具體的約定。但由于保險(xiǎn)公司的條款往往不完善，當(dāng)?shù)刈�協(xié)與保險(xiǎn)公司簽訂一份補(bǔ)充協(xié)議，對(duì)一些條款進(jìn)行進(jìn)一步的細(xì)化約定，這份協(xié)議和事務(wù)所與保險(xiǎn)公司簽訂的協(xié)議擁有同等的法律效力�？梢哉J(rèn)為，注協(xié)在其中只是起著牽頭人和協(xié)調(diào)人的作用，注會(huì)責(zé)任險(xiǎn)的主體簽約方是事務(wù)所和保險(xiǎn)公司。所以作為行業(yè)協(xié)會(huì)，所轄事務(wù)所的積極性高低決定了注協(xié)的積極性大小，由于各種因素，落后地區(qū)的事務(wù)所投保的積極性不高，當(dāng)?shù)刈�協(xié)當(dāng)然也就表現(xiàn)冷淡。

　　一個(gè)險(xiǎn)種得到目標(biāo)群認(rèn)同的前提是風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)足夠大，唯此才有投保的可能，但注會(huì)責(zé)任險(xiǎn)這個(gè)新險(xiǎn)種似乎不具備這一生存基礎(chǔ)。某事務(wù)所總經(jīng)理張先生認(rèn)為：“就中國(guó)國(guó)情而言，事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)是一種不可預(yù)知的風(fēng)險(xiǎn)，可以把它想象的很大，嚴(yán)格講沒有多少事務(wù)所不存在‘不定時(shí)炸彈’；但也可以把它想象的很小，因?yàn)槿魏螁栴}都可以在中國(guó)這個(gè)特殊的環(huán)境下通過特殊的手段解決。” 事務(wù)所所認(rèn)知的風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)形的，特別是在相對(duì)落后的地區(qū)，由于脫鉤改制并不徹底，事務(wù)所與原主管機(jī)關(guān)仍舊有著千絲萬(wàn)縷的復(fù)雜聯(lián)系，很多方面都處于不規(guī)范中，風(fēng)險(xiǎn)觀念十分淡薄，投保職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)他們來(lái)講還是一個(gè)遙遠(yuǎn)的概念。

　　并非只有落后地區(qū)的事務(wù)所積極性不高，即便是北京這樣的大城市，事務(wù)所的投保率也只有30%左右。據(jù)調(diào)查，很多投保的事務(wù)所也微詞頗多，因?yàn)樵谂c未投保事務(wù)所的對(duì)照中，他們并沒有感覺安全感增加多少，他們?cè)絹?lái)越覺得自己在花錢“打水漂”，他們續(xù)保的積極性在下降。

　　事實(shí)上，注會(huì)責(zé)任險(xiǎn)雖然在中國(guó)已有三年多的歷史，但想找一個(gè)理賠的個(gè)案都十分困難。以北京為例，北京自2000年末推行注會(huì)責(zé)任險(xiǎn)以來(lái)，在近三年的發(fā)展中，逾八十家的投保事務(wù)所中尚沒有一個(gè)理賠案例。唯一可以一提的就是，在兩家投保事務(wù)所發(fā)生訴訟糾紛后，合作方人保北京分公司以積極的姿態(tài)幫助參與應(yīng)訴，但最終還是以“未賠償”的結(jié)果不了了之。

　　近三年的時(shí)間，八十多家投保事務(wù)所竟沒有一例理賠個(gè)案，即等同于零概率事件，如此之低的事故率又怎能觸及事務(wù)所的神經(jīng)呢？所以問題并不在于保險(xiǎn)公司，而是事務(wù)所的生存環(huán)境過于“安全”了。我們常常習(xí)慣于列舉中天勤崩塌的案例，用以描述這是一個(gè)怎樣危機(jī)四伏的行業(yè)，但幾年過去了，我們所能想到的重大審計(jì)失敗案例還是中天勤。

　　從以往的案例看，事務(wù)所審計(jì)失敗后，主要承擔(dān)行政處罰和刑事責(zé)任，民事賠償責(zé)任的承擔(dān)要小得多。更為關(guān)鍵的是，事務(wù)所的重大事故往往等同于毀滅，東窗事發(fā)即意味著徹底傾覆，一旦陷入這種境地，自身安危尚且自顧不暇，又有誰(shuí)還會(huì)去考慮賠償問題。如果是日常執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題的處罰，罰款金額往往不是很大，事務(wù)所自身完全可以承受。所以，在一個(gè)隱藏殺機(jī)的平靜環(huán)境中，很多事務(wù)所還是傾向于“賭一把”，從而把注會(huì)責(zé)任險(xiǎn)看作是一種沒有必要的支出。

　　責(zé)任界定困難是重大障礙

　　不僅如此，民事責(zé)任界定的困難也阻礙了注會(huì)責(zé)任險(xiǎn)前進(jìn)的腳步。職業(yè)界和法律界對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任判定爭(zhēng)議已久，其分歧主要在“過錯(cuò)”和“因果關(guān)系”兩方面。職業(yè)界主張“主觀過錯(cuò)說”，認(rèn)為只要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，沒有主觀上的舞弊和欺詐行為，即使結(jié)論與客觀實(shí)際不符，也不應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。而法律界主張“客觀過錯(cuò)說”，只要結(jié)論與實(shí)際情況不符，就應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。職業(yè)界認(rèn)為，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的失實(shí)審計(jì)報(bào)告與客戶在經(jīng)營(yíng)中給第三者造成的損失不存在因果關(guān)系，可不承擔(dān)損失賠償責(zé)任。而法律界則一般認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的失實(shí)審計(jì)報(bào)告與第三者的損失有必然的因果關(guān)系。

　　與以上緊密相關(guān)的概念，就是“故意違規(guī)”和“過失行為”。在深圳注協(xié)與平安保險(xiǎn)公司協(xié)議的第十四條中，有“過失行為”才予以賠償這一前提條件。在人保與北京注協(xié)簽訂的協(xié)議的責(zé)任免除條款中，也有“故意行為和非職業(yè)行為”不負(fù)責(zé)賠償?shù)恼f明。但如何鑒定結(jié)果是“故意”還是“過失”造成的？由于法院往往認(rèn)為失實(shí)審計(jì)報(bào)告與客觀后果緊密相連，會(huì)根據(jù)有關(guān)法律和自己的判案原則判事務(wù)所敗訴，而沒有更多的考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師是“故意”還是“過失”。但是一旦賠償事項(xiàng)出現(xiàn)后，保險(xiǎn)公司為了減少賠付，可能會(huì)在“故意”和“過失”上與事務(wù)所“扯皮”，此時(shí)如何界定事務(wù)所的責(zé)任大小和確定相應(yīng)的理賠金額難度很大。

　　建立“職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)委員會(huì)”一般被認(rèn)為是可行的辦法，企望通過各方專家組成的第三方組織對(duì)責(zé)任歸屬做出鑒定，依此確認(rèn)理賠金額。深圳、上海和四川在推行注會(huì)責(zé)任險(xiǎn)時(shí)都曾建立了這樣的組織。但這個(gè)組織的獨(dú)立性卻倍受質(zhì)疑，涉及到利益的尖銳沖突，怎么能保證這個(gè)組織成員的判斷不受感情色彩和其他因素的左右，僅作為一個(gè)雙方認(rèn)可的組織，而不是一個(gè)權(quán)威的仲裁機(jī)構(gòu)，它能夠勝任終審裁決的地位嗎？如果不能，而是再次經(jīng)過司法程序，它的設(shè)立又有何意義？另外，這個(gè)組織的運(yùn)行需要大量的資金，這筆支出從何而來(lái)？據(jù)了解，北京地區(qū)遲遲未建立“職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)委員會(huì)”，很大程度上就是基于資金的考慮。

　　外在環(huán)境不成熟是根源

　　雖然有以上種種的不利因素，但仍毋需悲觀�？匆豢醋�會(huì)責(zé)任險(xiǎn)在西方發(fā)展的歷史，我們就會(huì)看到希望。注師事業(yè)畢竟在中國(guó)才有十幾年的歷史，而在西方已有數(shù)百年的歷史，我們的注師行業(yè)遠(yuǎn)未成熟，而只有在建立一個(gè)成熟行業(yè)的前提下，才有可能建立一個(gè)成熟的行業(yè)險(xiǎn)種。

　　當(dāng)前注師行業(yè)各方面的制度都忙于與西方接軌，但就作為同屬“舶來(lái)品”的注會(huì)責(zé)任險(xiǎn)而言，欲建立一個(gè)遍及全國(guó)、廣受認(rèn)同的險(xiǎn)種，目前的環(huán)境尚不成熟。對(duì)此記者進(jìn)行了廣泛的采訪。被采訪者的觀點(diǎn)主要有：事務(wù)所沒有真正的完成脫鉤工作；事務(wù)所的業(yè)務(wù)還有一定的地域壟斷色彩；注冊(cè)會(huì)計(jì)師尚沒有職業(yè)化的素質(zhì)；各種相關(guān)法制尚不完備；委托體制尚不健全；社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)角色認(rèn)識(shí)不足。

　　由于以上各種條件尚不具備，注會(huì)責(zé)任險(xiǎn)的冒進(jìn)顯得過于魯莽。正如北京注協(xié)的龐女士所說：“現(xiàn)在一切都在完善中，我們還沒有建立良好的競(jìng)爭(zhēng)氛圍和法律環(huán)境，我們的從業(yè)人員尚未培養(yǎng)起成熟的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，大家對(duì)注會(huì)責(zé)任險(xiǎn)的需求還沒有迫切性�！�

　　她對(duì)此解釋說：“我們首先要解決的是建立健康有效的競(jìng)爭(zhēng)體系，通過各種機(jī)制改革和完善各種法規(guī)，讓事務(wù)所真正處于一個(gè)良好的競(jìng)爭(zhēng)秩序中。贏得客戶是靠高質(zhì)量的服務(wù)和合理的競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格，而不是靠有關(guān)政府部門的庇護(hù)和與客戶進(jìn)行不正當(dāng)交易。只有這樣，失去依托的事務(wù)所才會(huì)認(rèn)真考慮通過其他途徑保護(hù)自身安危�！�

　　事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的建立需要外在的危機(jī)感，危機(jī)感建立的前提是大多數(shù)舞弊者遭到嚴(yán)厲懲處。大多數(shù)舞弊者遭到懲處需要一個(gè)規(guī)范的法律環(huán)境和市場(chǎng)環(huán)境。而這些都有待于通過時(shí)間慢慢完善。

　　唯有環(huán)境成熟后，注會(huì)責(zé)任險(xiǎn)才會(huì)成為水到渠成的產(chǎn)物，才不會(huì)僅僅是用來(lái)裝點(diǎn)門面的東西，也才能在中國(guó)真正的找到自己的生存空間。